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什么是騙取出口退稅罪

騙取出口退稅罪是指故意違反稅收法規(guī)，采取以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。

騙取出口退稅罪構成要件

(一)主體要件

騙取出口退稅罪的主體為一種主體，凡達到刑事責任年齡且具備刑事責任能力的自然人和單位都可以構成本罪的主體。其中，此處的單位是指具有出口退稅申請權的單位。根據(jù)現(xiàn)行稅法的相關規(guī)定，具有出口退稅申請權的單位包括以下幾種：一是經(jīng)批準擁有進出口經(jīng)營權的中央和地方外貿(mào)企業(yè)、工業(yè)貿(mào)易企業(yè);二是經(jīng)批準擁有進出口經(jīng)營權的自營出口生產(chǎn)企業(yè);三是采用委托代理出口形式的生產(chǎn)企業(yè);四是外商投資企業(yè);五是特準出口退稅企業(yè)。一些特準退(免)稅企業(yè)，雖然不一定具有進出口經(jīng)營權，但對其在特定條件下從事對外貿(mào)易活動中銷售的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅。

(二)客體要件

騙取出口退稅罪侵犯的客體為復雜客體，既侵害了國家的出口退稅管理制度，又侵害了國家的財產(chǎn)所有權。

所謂出口退稅，是出口貨物退稅的簡稱，指在國際貿(mào)易中，對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已實際繳納的增值稅、消費稅。稅收的種類有多種多樣，如有增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等，但可申請出口退稅的稅種僅是增值稅和消費稅這兩個稅種。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務院另有規(guī)定的除外。”第二十五條第一款規(guī)定：“納稅人出口貨物適用退(免)稅規(guī)定的，應當向海關辦理出口手續(xù)，憑出口報關單等有關憑證，在規(guī)定的出口退(免)稅申報期內(nèi)按月向主管稅務機關申報辦理該項出口貨物的退(免)稅。具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。”《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅;國務院另有規(guī)定的除外。出口應稅消費品的免稅辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。”

本罪的犯罪對象是國家的出口退稅款，具體地說，是所退還出口商品的增值稅和消費稅的稅款。

(三)主觀要件

騙取出口退稅罪的主觀方面表現(xiàn)為直接故意，過失不構成本罪。即行為人故意以非法手段，騙取國家出口退稅款，獲得非法利益。實際生產(chǎn)經(jīng)營中，行為人往往會因為疏忽大意，造成稅率、商品成本、數(shù)量、價格等方面的計算錯誤，從而造成多報退稅，致使稅務機關多退稅款的情況。此種情況并不能認定行為人構成騙取出口退稅罪，應由稅務機關責令其退還稅款，并加收相應的滯納金。

(四)客觀要件

騙取出口退稅罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。據(jù)此，騙取出口退稅罪的行為包括假報出口和其他欺騙手段。

1.以假報出口的手段

假報出口，是指行為人實際上并沒有出口商品，通過偽造、騙取有關單據(jù)、憑證的手段，虛構已稅貨物出口事實為目的，騙取出口退稅。根據(jù)最高人民法院《關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》(以下簡稱《騙取出口退稅案件解釋》)第一條的規(guī)定，“假報出口”，是指以虛構已稅貨物出口事實為目的，具有下列情形之一的行為：(一)偽造或者簽訂虛假的買賣合同;(二)以偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報關單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關出口退稅單據(jù)、憑證;(三)虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票;(四)其他虛構已稅貨物出口事實的行為。

2.以其他欺騙手段

所謂其他欺騙手段，是指假報出口以外其他手段騙取出口退稅的行為。根據(jù)《騙取出口退稅案件解釋》第二條的規(guī)定，具有下列情形之一的，應當認定為刑法第二百零四條規(guī)定的“其他欺騙手段”：(一)騙取出口貨物退稅資格的;(二)將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的;(三)雖有貨物出口，但虛構該出口貨物的品名、數(shù)量、單價等要素，騙取未實際納稅部分出口退稅款的;(四)以其他手段騙取出口退稅款的。

3.騙取出口退稅數(shù)額較大

根據(jù)刑法的規(guī)定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的才構成騙取出口退稅罪。因此，行為人僅實施了假報出口或者其他欺騙手段，尚未達到數(shù)額較大的，不構成本罪。根據(jù)《騙取出口退稅案件解釋》第三條的規(guī)定，騙取國家出口退稅款5萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額較大”;騙取國家出口退稅款50萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額巨大”;騙取國家出口退稅款250萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額特別巨大”。

騙取出口退稅罪認定

一、本罪與非罪的界限

1、本罪與欠稅行為。二者都是明知沒有繳納稅款而不予繳納的行為。其區(qū)別關鍵在于妨礙追繳稅款罪中行為人采取了轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段而致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，而欠稅行為人則沒有采取上述手段以致于使稅務機關無法追繳欠繳稅款。另外，二者在主觀內(nèi)容也不同，妨礙追繳稅款罪是出于逃避納稅而非法獲利的目的，而欠稅行為一般只是暫時拖欠稅款，而無逃避納稅的故意。

2、本罪與一般的妨礙追繳稅款違法行為。二者區(qū)別的關鍵在于行為人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段致使稅務機關無法追繳稅款數(shù)額是否較大。根據(jù)本條，妨礙追繳稅款數(shù)額在一萬元以上的才構成犯罪，如果沒有達到這一數(shù)額，則應當由稅務機關依照稅法規(guī)定處理，而不能以犯罪論處。

二、本罪與偷稅罪的界限

1、主體要件不同。本罪的主體只能由納稅人構成;而偷稅罪的主體除納稅人外還包括扣繳義務人。

2、犯罪目的不同。本罪是意圖達到逃避稅務機關追繳其所欠繳的應納稅款的目的：而偷稅罪則是意圖通過欺騙、隱瞞稅務機關，達到不繳或者少繳應納稅款為目的。

3、犯罪客觀方面不同。本罪表現(xiàn)為行為人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款的行為;偷稅罪則為表現(xiàn)為采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應納稅款的行為。前者具有公開性，后者具有欺騙性、隱瞞性。

4、妨礙追繳稅款要求數(shù)額較大的才構成犯罪;偷稅罪要求情節(jié)嚴重的才構成犯罪。情節(jié)嚴重即包括因偷稅被二次行政處罰又偷稅的情況，也包括偷稅數(shù)額較大的情況，同是由數(shù)額較大構成犯罪的，妨礙追繳稅款罪只要求數(shù)額在一萬元以上即可，偷稅罪則還要求偷稅數(shù)額須出應納稅額的百分之十以上才能構成犯罪。

三、本罪與抗稅罪的界限

1、客體要件不同、本罪為簡單客體，即侵犯了國家的稅收管理制度;而抗稅罪則為復雜客體、即不僅侵犯了國家的稅收管理制度，同時還侵犯了依法從事稅收征管工作的稅務人員的人身權利。

2、犯罪客觀方面不同。本罪在客觀上表現(xiàn)為采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款的行為;抗稅罪則表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。前者的行為方式是秘密的，而后者則是公開的，

3、妨礙追繳稅款數(shù)額較大的才構成犯罪，而抗稅罪不要求具備數(shù)額較大，只要以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，就構成犯罪。

騙取出口退稅罪量刑標準

1、以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

2、納稅人繳納稅款后，采取上述欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，按逃稅罪定罪處罰;騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照上述規(guī)定處罰。

3、單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規(guī)定處罰。

4、犯本罪，被判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應當先由稅務機關追繳稅款和所騙取的出口退稅款。

騙取出口退稅罪立案標準

1、以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的，應予追訴。

2、騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額較大是指騙取國家出口退稅款5萬元以上的。

3、騙取國家出口退稅數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額巨大是指騙取國家出口退稅款50萬元以上的。其他嚴重情節(jié)是指具有下列情形之一的：

①造成國家稅款損失30萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的;

②因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上的;

③情節(jié)嚴重的其他情形。

騙取出口退稅罪法條及司法解釋

最高人民法院《關于審理騙購外匯、非法買賣外匯刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》